Rachunek przepływów pieniężnych, czyli cash flow, to doskonałe narzędzie, które pomoże zbadać sytuację finansową firmy, a także zaplanować budżet na najbliższą przyszłość. Niektóre podmioty są zobowiązane do jego sporządzania. Dowiedz się, kto musi przygotowywać cash flow, a także jakie są metody.
Czym jest rachunek przepływów pieniężnych?
Przepływy pieniężne, czyli cash flow, to zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości wpływy oraz wypływy środków finansowych, oraz ekwiwalentów środków (krótkoterminowych inwestycji), które można wymienić na pieniądze. Rachunek przepływów pieniężnych jest więc dokumentem, który uwzględnia faktyczne przepływy pieniędzy. Wskazuje on, jaką gotówką dysponuje konkretna firma, w jaki sposób generuje środki i jak je wykorzystuje.
Co ważne, przepływy pieniężne występują w każdej branży, dlatego sporządzenie ich rachunku jest bardzo istotne w różnego rodzaju przedsiębiorstwach. Jest obrazem przepływów pochodzących zarówno z działalności finansowej, jak i operacyjnej oraz inwestycyjnej.
Rachunek przepływów pieniężnych – kto musi go sporządzać?
Nie każda jednostka, która stosuje przepisy ustawy o rachunkowości, jest zobowiązana do sporządzania rachunku przepływów pieniężnych, który stanowi element sprawozdania finansowego. Jest on obligatoryjny dla podmiotów, których sprawozdane finansowe zgodnie ze wspomnianą ustawą podlega obowiązkowi corocznej kontroli biegłego rewidenta. Oznacza to, że ten dokument muszą przygotowywać wszystkie jednostki, które sporządzają skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych, a także jednostki kontynuujące swoją działalność, takie jak:
- banki krajowe, oddziały banków zagranicznych, instytucji kredytowych, zakładów reasekuracji, zakładów ubezpieczeń, zagranicznych firm inwestycyjnych,
- spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe,
- alternatywne spółki inwestycyjne w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych oraz zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi,
- jednostki, które działają na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi, przepisów o funduszach inwestycyjnych oraz zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi,
- krajowe instytucje płatnicze i instytucje pieniądza elektronicznego,
- jednostki, które działają na podstawie przepisów o organizacji i działalności funduszy emerytalnych,
- spółki akcyjne.
Obowiązek sporządzania rachunku przepływów pieniężnych ciąży również na jednostkach, które w poprzednim roku obrotowym przekroczyły co najmniej dwa z trzech progów:
- zatrudniały średniorocznie co najmniej 50 osób w przeliczeniu na pełne etaty,
- suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego wynosiła równowartość co najmniej 2 000 000 euro,
- przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość minimum 5 000 000 euro.
Rachunek przepływów pieniężnych – kto nie sporządza tego dokumentu?
Nie każdy podmiot, który podlega obowiązkowemu badaniu sprawozdania finansowego, musi sporządzać rachunek przepływów pieniężnych. Ustawodawca zwolnił z tego wymogu podmioty o statusie małych i mikro firm. Oznacza to w praktyce, że te, które w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe i w roku, który poprzedzał ten okres, nie przekroczyły co najmniej dwóch z trzech wymienionych poniżej progów, są zwolnione z konieczności sporządzania rachunku przepływów w sprawozdaniu. Progi te wynoszą:
- 34 000 000 zł – przychodów netto za sprzedaż towarów i produktów,
- 17 000 000 zł – sumy bilansowej,
- 50 osób – zatrudnionych średniorocznie w przeliczeniu na pełne etaty.
Warunek, który muszą spełnić takie podmioty, jest zarówno nieprzekroczenie wspomnianych progów, ale także podjęcie przez organy zatwierdzające decyzji w sprawie sporządzania uproszczonego sprawozdania finansowego.
Rachunek przepływów pieniężnych – metoda pośrednia
Zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz Krajowym Standardem Rachunkowości rachunek przepływów pieniężnych może być sporządzony metodą pośrednią oraz bezpośrednią. Różnią się one przede wszystkim prezentacją danych z działalności operacyjnej. Jednak przepływy z działalności inwestycyjnej oraz finansowej są przedstawiane tak samo bez względu na wybraną metodę.
Aby sporządzić rachunek przepływów pieniężnych metodą pośrednią, za jego punkt wyjścia trzeba przyjąć zysk netto. Niezbędne jest także dokonanie stosownych korekt oraz wyeliminowanie elementów, które nie mają charakteru przepływu pieniężnego, a mogą doprowadzić wynik finansowy do charakteru kasowego.
